Krátky prehľad vybraných noviniek z oblasti dani z príjmov

Krátky prehľad vybraných noviniek z oblasti dani z príjmo platných od nového roka 2024:

− Zvýšenie dane z dividend
− Minimálna daň právnických osôb
− Zamestnanecké akcie (ESOP)
− Daňový bonus na úroky a zo zvýšenia splátky
− Odvod v regulovaných odvetviach
− Preukazovanie osoby konečného príjemcu príjmu
− Odštiepenie, nová forma reorganizácie
− Dorovnávacia daň
− Zverejňovanie správy s informáciami o dani z príjmov

Počas minulého roka schválené zmeny zamerané na podporu investovania sa nakoniec uplatňovať ani nezačnú. Nové oslobodenie pri predaji cenných papierov a podielov ako aj zmeny v zdaňovaní virtuálnych mien nová vláda ešte koncom roka spätne zrušila. Namiesto toho predstavila Konsolidačný balíček, ktorý bol 30.12.2023 zverejnený v zbierke zákonov Zákon, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií.

Nižšie uvádzame krátky prehľad vybraných noviniek z oblasti dani z príjmov platných od nového roka 2024:

Zrážková daň pri výplate dividend

Zdanenie dividend pri výplate fyzickým osobám bude podliehať novej zvýšenej 10% zrážkovej dani z príjmov. Rovnako sa zvyšuje aj daň pri výplate likvidačného zostatku, vyrovnacieho podielu ako aj podiel na výsledku hospodárenia vyplácaný tichému spoločníkovi.

Ak daňovník vyplácajúci príjem do zahraničia nie je schopný preukázať konečného príjemcu príjmu, mala by sa uplatniť zrážková daň vo výške 35 %. Upozorňujeme, že finančné riaditeľstvo v lete 2023 zverejnilo Informáciu k spôsobu, forme, rozsahu a periodicite preukazovania osoby konečného príjemcu príjmu, ktorá stanovuje požiadavky na minimálnu dokumentáciu.

Minimálna daň z príjmov právnických osôb

Opätovne sa zavádza minimálna daň z príjmov právnických osôb, vo forme daňovej licencie ako sme ju poznali v minulých rokoch. Výška minimálnej dane sa bude pohybovať od 340 EUR do 3.840 EUR v závislosti od zdaniteľných príjmov (výnosov, tržieb). Prvýkrát sa bude platiť za zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 1.1.2024.

Zdaniteľné príjmy (výnosy) Minimálna daň (v EUR)
do 50 000 EUR 340
50 000 – 250 000 EUR 960
250 000 – 500 000 EUR 1 920
nad 500 000 EUR 3 840

Zároveň 15 % sadzbu dane z príjmov si budú môcť uplatniť malí podnikatelia až do hranice zdaniteľných príjmov 60 tisíc EUR (zvýšenie z pôvodných cca 50 tisíc EUR).

Zvýšenie zdravotných odvodov

Zvyšujú sa zdravotné odvody pre zamestnávateľov o 1 % (z pôvodných 10 % an 11 %), to znamená, že rastie cena práce. O 1 % sa zvyšujú tiež odvody pre samostatne zárobkovo činné osoby ako aj samoplatiteľov (z pôvodných 14 % na 15 %). Ide o zvýšenie zdravotného poistenia na prechodné obdobie, platné od 2024 do 2027.

Daňové bonusy na bývanie

Nové pravidlá daňového bonusu na zaplatené úroky budú platiť na nové zmluvy o úvere uzavreté po 31.12.2023. V týchto prípadoch bude maximálna suma daňového bonusu až 1.200 EUR. Zároveň sa zavádza podpora z dôvodu zvýšených splátok. Od roku 2024 je možnosť získať sociálnu dávku formou príspevku na zvýšenú splátku úveru na bývanie. Za predchádzajúci rok 2023 majú fyzické osoby možnosť uplatniť túto úľavu formou daňového bonusu pri zvýšenej zaplatenej splátke. Ak sa im zvýšila splátka na bývanie v roku 2023 v porovnaní s rokom 2022, môžu si po splnení podmienok uplatniť daňový bonus vo výške 75 % tohto rozdielu, maximálne však 1.800 EUR.

Odvod v regulovaných odvetviach
V rámci odvodu v regulovaných odvetviach sa rozšíril okruh regulovaných osôb na všetky spoločnosti, ktoré majú povolenie NBS pričom sadzba ostáva rovnaká ako v roku 2023. To znamená, že sa neuplatní plánovaná degresia sadzby odvodu. Zároveň sa dočasne zvyšuje sadzba pre banky až na sadzbu 0,025 (v porovnaní so štandardnou sadzbou 0,00363). Postupne bude sadzba bankám klesať na rovnakú úroveň ako majú ostatné subjekty v regulovaných odvetviach.

Solidárny príspevok ropa, zemný plyn, uhlie, rafinéria
Tento solidárny príspevok sa mal poslednýkrát platiť za rok 2023, vláda schválila jeho platnosť aj na rok 2024.

Zamestnanecké akcie (ESOP)

Od 1.1.2024 budú od dane z príjmov fyzických osôb oslobodené nepeňažné plnenia poskytnuté vo forme zamestnaneckých akcií alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným. Toto oslobodenie si budú môcť uplatniť nie len zamestnanci ale rovnako sa vzťahuje aj na fyzické osoby s príjmami z podnikania a inej samostatnej zárobkovej  činnosti, ak akcie alebo obchodný podiel získali v súvislosti s výkonom ich činnosti pre spoločnosť, ktorá ESOP poskytuje.

Odštiepenie, nová forma reorganizácie

Od 1. marca 2024 nadobudne účinnosť nový Zákon o premenách obchodných spoločností, ktorý zavádza nový inštitút odštiepenia (spin-off / Abspaltung), kedy sa odčlení iba časť spoločnosti ale rozdeľovaná spoločnosť nezaniká. Predmetná skutočnosť sa oznamuje správcovi dane a zapisuje sa do obchodného registra. Projekt premeny musí byť overený nezávislým audítorom.
Zároveň sa zavádza cezhraničné rozdelenie ako aj cezhraničná zmena právnej formy.

V súvislosti s novým Zákonom o premenách sa novelizoval aj Zákon o dani z príjmov, pričom pre odštiepenie budú platiť rovnaké pravidlá ako pre ostatné formy premien. Tuzemské odštiepenie bude daňovo možné realizovať len v reálnych hodnotách. V pôvodných hodnotách bude možné realizovať len cezhraničné odštiepenie, ak budú splnené zákonné podmienky.

Dorovnávacia daň

Koncom roka bol tiež schválený Zákon o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín, ktorý transponuje smernicu Rady EÚ. Takéto spoločnosti  budú povinné sledovať, či ich efektívna miera zdanenia dosahuje 15 %. Za rok 2024 sa bude podávať už prvé daňové priznanie a platiť prvá minimálna dorovnávacia daň. Povinnosť vyčísľovať dorovnávaciu daň vznikne aj subjektom, ktoré reálne nebudú musieť dorovnávaciu daň platiť.

Zverejňovanie správy s informáciami o dani z príjmov

Na záver pripomíname aj novozavedenú vykazovaciu povinnosť, Správu s informáciami o dani z príjmov, ktorá vyplýva zo zákona o účtovníctve ako sme už informovali v našom minuloročnom mailingu.

Konečné materské účtovné jednotky a samostatné účtovné jednotky s cezhraničným aspektom, ktoré prekročia veľkosť 750 mil. eur v dvoch po sebe nasledujúcich účtovných obdobiach, budú mať povinnosť vyhotoviť správu s informáciami o dani z príjmov a uložiť ju do registra účtovných závierok a zbierky listín obchodného registra. Taktiež veľké dcérske účtovné jednotky a vybrané  účtovné jednotky budú mať povinnosť uložiť aj správu s informáciami o dani z príjmov týkajúcu sa ich zahraničného konečného materského subjektu alebo zahraničného samostatného subjektu.

V júni 2023 zverejnilo Ministerstvo financií opatrenie (MF/006455/2023-74), ktoré ustanovuje presné náležitosti správy. Okrem výšky zaplatených daní bude správa s informáciami o dani z príjmov obsahovať aj ďalšie informácie, ako napríklad identifikáciu subjektov v skupine, popis činnosti spoločností, počet zamestnancov či rôzne finančné ukazovatele.

CAR Master: Vyškoľte svojich majstrov alebo vedúcich tímov pomocou metodiky šitej na mieru

TLAČOVÁ SPRÁVA

Praha, január 2024      

CAR Master je dvojročný projekt spolufinancovaný Európskou úniou v rámci programu Erasmus+. Partneri projektu z Českej republiky, Rakúska, Nemecka, Španielska, Slovenska a Poľska sa zamerali na návrh a realizáciu vzdelávacej platformy CAR Master, ktorá je k dispozícii na adrese https://platform.car-master.eu. Moderná a interaktívna platforma by mala byť novým didaktickým nástrojom pre majstrov, vedúcich tímov a produktívnych manažérov výrobných spoločností. Blended learning zahŕňa aj učebné osnovy osobných workshopov, ktoré môžu tréneri, odborníci na ľudské zdroje a pedagógovia použiť na prispôsobenie osobného školenia skupine majstrov. Metodika CAR Master zahŕňa 20 hodín online vzdelávacieho obsahu a 40 hodín prezenčného školenia. Magisterské učebné osnovy CAR pozostávajú z 10 tém:

Lekcia 1: Celková produktívna údržba (2 hodiny online + 4 hodiny F2F)

Lekcia 2: Výrobný proces (2 hodiny online + 4 hodiny F2F)

Lekcia 3: Metódy kontroly kvality (2 hodiny online + 4 hodiny F2F)

Lekcia 4: Digitálne kompetencie (2 hodiny online a 8 hodín F2F)

Lekcia 5: Ekonomické a organizačné znalosti (2 hodiny online + 4 hodiny F2F)

Lekcia 6: Profesionálna komunikácia (2 hodiny online a 8 hodín F2F)

Lekcia 7: Nové technológie (2 hodiny online)

Lekcia 8: Životné prostredie a ekologické zručnosti (2 hodiny online)

Lekcia 9: Podpora zdravia a prevencia rizík (2 hodiny online)

Lekcia 10: Vedúca úloha majstrov (2 hodiny online + 4 hodiny F2F)

 

Online platforma je už pripravená na štúdium s učebnými textami, kvízmi, mikrolearningom, gamifikáciou a praktickými príkladmi. Pred štúdiom sa používatelia môžu dozvedieť úroveň svojich kompetencií v sebahodnotiacom nástroji, ktorý je súčasťou celej metodiky CAR Master dostupnej na online platforme CAR Master:  https://platform.car-master.eu/self-assessment/.

Používatelia môžu tiež vykonať hodnotenie po štúdiu a porovnať predchádzajúcu a skutočnú úroveň zručností v príslušných oblastiach. Pedagógovia alebo používatelia metodiky môžu využiť náš tréning trénera, kde je metodika CAR Master podrobne špecifikovaná a vysvetlená, ako s ňou pracovať. Po ukončení vzdelávania môžu používatelia pokračovať do záverečného testu na online platforme
a úspešný absolvent získa certifikát (minimálne 70% správnych odpovedí). Certifikát o prezenčnom vzdelávaní závisí od úspešného absolventa v prípade minimálne 70% účasti na základe hodnotenia príslušného školiteľa/vychovávateľa.

Pilotné testovanie celej metodiky prebiehalo v novembri a decembri 2023 a oslovili sme viac ako 120 účastníkov z Českej republiky, Rakúska, Nemecka, Španielska, Slovenska a Poľska. Používatelia hodnotili vzdelávaciu platformu veľmi dobre s malými požiadavkami, ktoré boli zohľadnené pri konečnom spracovaní.

Projekt CAR Master realizovala česká vzdelávacia spoločnosť EuroProfis, s.r.o. a jej partneri: rakúska vzdelávacia spoločnosť bit Schulungscenter, nemecká obchodná komora IHK-Projektgesellschaft mbH, španielske profesijné združenie Femeval, slovenský Zväz automobilového priemyslu a poľská IT  spoločnosť Danmar Computers.

 

Podrobnosti o projekte

Dátum začiatku: 1. 1. 2022

Dátum ukončenia: 31. 12. 2023

Ďalšie informácie:

Webová stránka: https://www.car-master.eu

Stránka Instagramu : https://www.instagram.com/car_master_project

Stránka na Facebooku: https://www.facebook.com/CARmastertraining

Stránka LinkedIn: https://www.linkedin.com/company/car-master-european-project

 

Kontakt v Slovenskej republike:

Attila Patocs

Zväz automobilového priemyslu Slovenskej republiky

Telefón: +421 905 248 067

E-mail: apatocs@zapsr.sk

 

Tlačová konferencia: Transformácia automobilového priemyslu pokračuje. Ako sa nás to dotýka?

    Na Slovensku sa v minulom roku vyrobilo podľa predbežných výsledkov 1 080 000 vozidiel, čo je nárast v porovnaní s rokom 2022 o takmer 100 000 vozidiel. Informovali o tom zástupcovia Zväzu automobilového priemyslu SR na svojej výročnej tlačovej konferencii. Prognóza na nasledujúci rok je pozitívna, očakáva sa, že v roku 2024 bude výroba opäť stúpať. Zaujímavosťou je aj to, že výrobné linky opustí vo februári tohto roku už 17-miliónte vozidlo. Okrem aktuálnych čísel sa na stretnutí s médiami hovorilo aj o tom, čo sa ZAP SR podarilo dosiahnuť v uplynulom roku a aké výzvy ho čakajú v nadchádzajúcom období. Samostatnou témou bola registrácia elektrických vozidiel, kde Slovenskopadlo na úplne poslednú priečku v rámci celej Európy.

Ekonomické ukazovatele
Slovensko naďalej zostáva svetovým lídrom vo výrobe vozidiel per capita, na 1000 obyvateľov sa u nás vyrobí 198 vozidiel. Patríme aj medzi TOP krajiny v produktivite na zamestnanca, počet vozidiel vyrobenýchna jedného zamestnanca dosiahol hodnotu 12,6 – lepšie je na tom iba Španielsko. Aj všetky ostatné ekonomické ukazovatele zostávajú na vysokých hodnotách. Automobilový priemysel sa podieľa na celkových tržbách v priemysle 46,5 percentami, na exporte je to 41,4 percenta. Tento sektor zamestnáva priamo viac ako 170 tisíc ľudí, agregovaná zamestnanosť dosahuje 255 tisíc. „Tieto výsledky sa nám podarilo dosiahnuť aj vďaka tomu, že sa podarilo zaviesť veľmi dôležitý nástroj, tzv. Kurzarbeit,“ komentuje výsledky minulého roka Alexander Matušek, prezident ZAP SR. „Boli sme preto schopní udržať zamestnanosť a výborné čísla v produkcii automobilov po obnovení dodávateľského reťazca po covidovej a polovodičovej kríze.“

Aktivity 2023
Vďaka aktívnemu prístupu a snahe o neustály dialóg sa predstaviteľom ZAP SR podarilo dosiahnuť viacero pozitívnych vecí. Okrem iného sú to národné víza, ktoré umožnili získať dodatočných pracovníkov pre automobilový priemysel z tretích krajín. Rovnako pozitívne je preplácanie polovice nákladov na budovanie verejných nabíjacích bodov pre elektromobily, čo znamená podporu budovania týchto miest. „Podarilo sa nám upraviť registračné poplatky, vďaka čomu sme sa priblížili k štandardu vyspelých krajín. Rovnako sme boli úspešní pri upriamení pozornosti kompetentných na priemyselné odpady, ktoré sú vážnou  témou,“ hovorí Alexander Matušek. „Za nemenej dôležité považujem aj rozbeh SK EBA akadémie, ktorá je významným nástrojom pre získanie dostatočného počtu kvalifikovaných pracovníkov potrebných na masívnu transformáciu automobilového priemyslu. Čas sa kráti, pretože prechod na elektomobilitu sa naplno rozbehne v roku 2026.“ Napriek viacerým úspechom sú stále témy, ktoré sa riešiť nedarí. Patrí medzi
ne znižovanie daňovo-odvodového zaťaženia zamestnancov a zamestnávateľov či prijatie novely zákona o celoživotnom vzdelávaní. Aj preto medzi výzvy nadchádzajúceho roka stále patrí podpora konkurencieschopnosti automobilového priemyslu, podpora zamestnávania ľudí z tretích krajín a radikálne ozdravenie školstva, tvorba legislatívy pre celoživotné vzdelávanie či spustenie podpory elektromobility.

Podpora elektromobility
Samostatnou témou je podpora elektrických vozidiel, kde situácia začína byť doslova alarmujúca. V rámci Európy patrí Slovensko medzi krajiny s najhoršími výsledkami. Za všetko hovoria aj tieto štatistiky: patríme medzi krajiny s najhorším CO2 z novo registrovaných vozidiel a neplníme si ani záväzky pri znižovaní tohto ukazovateľa. Nakoľko nedotujeme kúpu elektrických vozidiel, sme medzi krajinami s najnižším podielom BEV (Battery electric vehicle). Pri registrácii nových vozidiel patríme medzi krajiny, ktoré neponúkajú daňové úľavy vlastníkom BEV. Slovensko je na poslednom mieste v rámci EÚ pri registráciách elektromobilov – zatiaľ čo európsky priemer je 14,2 percenta, Slovensku dosahuje hodnotu iba 2,6 percenta.
„Slovensko patrí k premiantom výroby. Žiaľ pri podpore a registráciách elektromobilov sme na tom úplne najhoršie z Európy. Riešenie vidím v dôslednom dodržiavaní a aplikovaní Akčného plánu pre elektromobilitu 2.0, ktorý bol prijatý minulý rok. Tento plán považujem za veľmi dobrý základ na to, aby sme mali šancu splniť si naše medzinárodné záväzky,“ dodáva Alexander Matušek.
Riešení, ktoré sú overené aj v zahraničí, navrhuje ZAP SR viacero. Patrí medzi ne aj podpora z Fondu obnovy a odolnosti. Pomohla pri finančná podpora pri kúpe BEV (Battery electric vehicle) ako aj pri kúpe PEVH (Plug in hybrid electric vehicle). Rovnako ako finančná podpora pre zriadenie súkromnej nabíjacej stanice, ako aj pri pripojení na fotovoltiku. Medzi ďalšie navrhované opatrenia, bez potreby dotácií zo štátneho rozpočtu, patrí dočasná úľava z diaľničného poplatku, zrušenie zdanenia firemného BEV pre fyzické osoby či zmena pravidiel zúčtovania domáceho nabíjania.

Registrácia vozidiel
V roku 2023 sa na Slovensku zaregistrovalo 101 842 vozidiel, čo je medziročný nárast o 13,06 percenta. V kategórii nových osobných vozidiel M 1 dosiahli registrácie počet 88 003 vozidiel, čím medziročne vzrástli o 11,62 percent. Významný nárast tento krát zaznamenali aj ľahké úžitkové vozidlá, celkový počet vozidiel v kategórii N1 bol 9 107 (medziročný nárast +18,60%). Kategória nákladných vozidiel (N2 a N3) skončila medziročne s pozitívnym rastom, s celkovým počtom 3 939 vozidiel. O viac ako 100 percent sa zvýšila registrácia autobusov kategórie M2 a M3 s celkovým počtom 793 vozidiel.
V segmente osobných vozidiel dominovala nadpolovičným predajom kategória SUV (45,843 vozidiel, podiel 52,09%). Druhým najobľúbenejším segmentom osobných vozidiel na Slovensku sú kompaktné vozidlá (C) s počtom 20 363 vozidiel s medziročným nárastom takmer 3,500 vozidiel. Naopak tretí najpopulárnejší segment malých vozidiel (B) zaznamenal pokles o viac ako 1 200 vozidiel a počet registrovaných vozidiel bol 10 945.
Pri individuálnom dovoze osobných vozidiel sa celkový počet zvýšil o 1 042 vozidiel. Čo je pri tomto náraste potešujúce je, že súčasne poklesol počet vozidiel starších ako 10 rokov o 3 222 takže nárast dovozu si pripočítali nie mimoriadne staré vozidlá. Zdá sa, že efekt majú nové registračné poplatky.
V druhu pohonu osobných vozidiel dominoval benzínový pohon, ktorý spolu s hybridnou technológiou znižovania emisií dosiahol podiel 71,72%. Medziročne však jeho podiel klesol o viac ako 4%. Druhým najobľúbenejším palivom bola nafta s podielom 22,05% ktorá si paradoxne medziročne polepšila o viac ako 2%. Vozidlám ktoré dokážu jazdiť bez emisne (batériové a plug-in hybridné vozidlá) sa ušlo z koláča 6,07%. Čistých batériových vozidiel bolo zaregistrovaných 2 346 s podielom 2,67%. Výsledok umiestnil Slovensko na poslednú priečku spomedzi všetkých európskych krajín. „Na stoloch ministerstiev ležia nečerpané a už aj nevyčerpateľné zdroje, či už z plánu obnovy a odolnosti alebo zo štrukturálnych fondov EÚ. Európska komisia schválila schému podpory nákupu nízko a bezemisných vozidiel (batériové a plug-in hybridné). Je smutné a nepochopiteľné, prečo nechytíme podanú ruku a nezačneme motivovali trh a znižovať emisie z dopravy na Slovensku. Radšej necháme alokované prostriedky prepadnúť a vrátime ich naspäť do rozpočtu EÚ,“ poznamenal k poslednému miestu v registráciách elektrických vozidiel výkonný viceprezident ZAP SR Pavol Prepiak.

Opatrenia na konsolidáciu verejných financií

Daň z príjmov právnických osôb

Národná rada Slovenskej republiky („parlament“) schválila na svojom zasadaní dňa 19. 12. 2023 zákon, ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, medzi nimi aj zákon o dani z príjmov („ZDP“). Touto novelizáciou sa nielen zavádzajú nové legislatívne ustanovenia, ale sa aj spresňujú alebo dokonca rušia niektoré ustanovenia ZDP, ktoré boli parlamentom schválené v júni 2023, avšak ich účinnosť ešte nenastala, keďže bola nastavená na 1. 1. 2024.

Nové ustanovenia ZDP:

  • S účinnosťou od 1. 1. 2024 sa pre fyzické osoby zvyšuje sadzba dane zo 7 % na 10 % pre osobitný základ dane z podielu na zisku (dividendy), vyrovnacieho podielu, podielu na likvidačnom zostatku, podielu na výsledku podnikania vyplácaného tichému spoločníkovi a podielu člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na zisku a na majetku.
    • Vyššie uvedené zvýšenie sa uplatní na podiely na zisku, ktorý bol vykázaný za zdaňovacie obdobie začínajúce sa najskôr 1. 1. 2024, na likvidačný zostatok, ak spoločnosť alebo družstvo vstúpili do likvidácie najskôr 1. 1. 2024 alebo ak súd rozhodol o zrušení spoločnosti v prípade konkurzu najskôr 1. 1. 2024, a na vyrovnací podiel, ktorého výška sa určila na základe riadnej individuálnej účtovnej závierky za účtovné obdobie začínajúce sa najskôr 1. 1. 2024.
  • S účinnosťou od 1. 1. 2024 sa stanovuje nová maximálna hodnotová hranica vo výške 60 000 eur pre zdaniteľné príjmy (výnosy) mikrodaňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo fyzickou osobou s príjmami z podnikania alebo SZČO (doterajšia horná hranica príjmov mikrodaňovníka je viazaná na obratový limit na účely DPH registrácie). Pre základ dane takto zadefinovaného mikrodaňovníka ostáva v platnosti doterajšia 15 % sadzba dane z príjmov, ako aj ostatné zvýhodnenia stanovené v ZDP.
    • Nová príjmová hranica pre výhodnejšie zdanenie mikrodaňovníka sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie začínajúce sa najskôr 1. 1. 2024.
  • S účinnosťou od 1. 1. 2024 sa pre právnické osoby zavádza minimálna daň, teda daň, ktorú budú daňovníci platiť aj v situácii dosiahnutia daňovej straty alebo veľmi malého zisku. Minimálna daň (po započítaní niektorých úľav na dani a dane zaplatenej v zahraničí) sa bude pohybovať v rozmedzí od 340 eur do 3 840 eur, a to v závislosti od výšky dosiahnutých zdaniteľných príjmov za príslušné zdaňovacie obdobie:

Príjmy (výnosy)

Minimálna daň

≤ 50 000 eur

340 eur

≤ 250 000 eur

960 eur

≤ 500 000 eur

1 920 eur

> 500 000 eur

3 840 eur

    • Minimálnu daň nebude platiť napríklad daňovník v roku svojho vzniku, daňovník v konkurze alebo v likvidácii, daňovníci, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie, alebo daňovníci prevádzkujúci chránenú dielňu/pracovisko.
    • Minimálna daň sa po prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie začínajúce sa najskôr 1. 1. 2024. Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní bude možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po období, za ktoré bola minimálna daň zaplatená, a to na tú časť daňovej povinnosti, ktorá bude presahovať sumu minimálnej dane.
  • Dochádza k úprave existujúcich a k doplneniu nových legislatívnych ustanovení pokrývajúcich daňový bonus (ďalej „bonus“), na ktoré majú nárok vybrané fyzické osoby v súvislosti s prijatými úvermi na bývanie:
    • V prípade zmlúv o úvere na bývanie, ktoré budú uzavreté od 1. 1. 2024, sa upravujú niektoré súčasné podmienky na priznanie bonusu na zaplatené úroky, ako napríklad zvýšenie maximálnej hodnoty ročného bonusu zo 400 eur na 1 200 eur alebo zvýšenie koeficientu, ktorým sa násobí priemerná mesačná mzda zamestnanca v hospodárstve SR za účelom výpočtu hranice pre nárok na bonus, a to z 1,3 na 1,6.
    • Zavádza sa nový jednorazový bonus zo zvýšenia zaplatenej splátky úveru na bývanie z dôvodu nárastu úroku, uplatniteľný za rok 2023 vo výške 75 % z rozdielu medzi zaplatenou nižšou priemernou ročnou splátkou v roku 2022 a zaplatenou vyššou ročnou splátkou v roku 2023, najviac však do výšky 1 800 eur za rok.

Upravené ustanovenia ZDP:

  • Ako sme vás už informovali v našich Daňových novinkách z 10. 7. 2023, s účinnosťou od 1. 1. 2024 bolo schválené zavedenie nového typu nepeňažného plnenia oslobodeného od dane z príjmov fyzickej osoby v podobe akcií alebo obchodného podielu na spoločnosti s ručením obmedzeným, ak tieto akcie/podiely získa buď zamestnanec príslušnej spoločnosti v súvislosti s výkonom závislej činnosti pre danú spoločnosť, alebo kontraktor, ktorý v rámci svojho podnikania, prípadne ako SZČO pre túto spoločnosť vykonáva činnosť.
    • Aktuálna novelizácia ustanovení zavádzajúcich vyššie uvedený nezdaňovaný príjem fyzickej osoby spresňuje jednu z podmienok na priznanie oslobodenia, a to podmienku nevyplatenia dividend príslušnou obchodnou spoločnosťou v období od jej registrácie na účely dane z príjmov právnických osôb až do konca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bolo nepeňažné plnenie/akcie/podiely fyzickou osobou (zamestnancom  alebo kontraktorom) nadobudnuté.

Zrušené ustanovenia ZDP:

S účinnosťou od 31. 12. 2023 sa rušia doleuvedené ustanovenia ZDP, ktorých účinnosť mala nastať 1. 1. 2024:

  • Oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb v prípade príjmov z predaja cenných papierov (neprijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu), príjmov z predaja účastí (podielov) na spoločnosti s ručením obmedzeným a príjmov z vyplatenia podielových listov, ak k predaju akcie alebo podielu, resp. k vyplateniu podielového listu došlo po uplynutí troch rokov od nadobudnutia/vydania.
  • Úpravy v oblasti virtuálnych mien:
    • zahrnutie príjmu fyzickej osoby z predaja virtuálnej meny po uplynutí jedného roku od jej nadobudnutia (ak nebola súčasťou obchodného majetku) do osobitného základu dane podliehajúceho sadzbe dane 7 %;
    • zadefinovanie virtuálnej meny, stablecoinu a stakingu a úprava definície predaja virtuálnej meny ako výmeny virtuálnej meny za stablecoin a
    • oslobodenie príjmov fyzickej osoby z výmeny virtuálnej meny za tovar alebo poskytnutie služby, ak úhrn týchto príjmov znížený o príslušné výdavky nepresiahne v zdaňovacom období 2 400 eur.
  • Uplatnenie výdavku vynaloženého fyzickou osobou na obstaranie finančného majetku, ktorý táto osoba použila na dosiahnutie príjmu z kapitálového majetku formou úrokov alebo iných výnosov z poskytnutých úverov a pôžičiek a úrokov z hodnoty splateného vkladu spoločníkov verejných obchodných spoločností.

DPH a spotrebné dane

V rámci balíka opatrení na konsolidáciu verejných financií (tzv. Lex Konsolidácia) schválila Národná rada SR dňa 19. 12. 2023 aj opatrenia v oblasti DPH a spotrebných daní:

  • S účinnosťou od 1. januára 2024 sa zvyšuje sadzba DPH z 10 % na 20 % na alkoholické nápoje podávané v rámci reštauračných a stravovacích služieb (obsah alkoholu viac ako 0,5 % objemu).
  • S účinnosťou od 1. januára 2024 sa zvyšuje spotrebná daň z liehu zo 130 % na 138 %, pričom znížená sadzba bude vo výške 50 % sadzby dane. Pri výpočte spotrebnej dane sa bude sadzba 1 080 eur násobiť uvedenými vyššími % sadzbami.
  • S účinnosťou od 1. februára 2024 sa zvyšuje spotrebná daň na tabak a tabakové výrobky.

Odvody

V rámci balíka opatrení na konsolidáciu verejných financií (tzv. Lex Konsolidácia) schválila Národná rada SR dňa 19. 12. 2023 aj opatrenia v oblasti odvodov:

  • Sadzba poistného na zdravotné poistenie sa s účinnosťou od 1. januára 2024 zvyšuje pre zamestnávateľa z 10 % na 11 %. Ak zamestnávateľ zamestnáva osoby so zdravotným postihnutím, sadzba poistného sa upravuje z 5 % na 5,5 % z vymeriavacieho základu. Sadzba zdravotných odvodov pre SZČO sa taktiež zvyšuje z 14 % na 15 % z vymeriavacieho základu (SZČO so zdravotným postihnutím z 7 % na 7,5 %) a pre samoplatiteľa zo 14 % na 15 %.
  • Príspevky do druhého piliera (starobné dôchodkové sporenie) sa od r. 2024 znižujú z 5,5 % na 4 % z vymeriavacieho základu. Sadzba 4 % má platiť aj v ďalších rokoch, t. j. postupné zvyšovanie podielu na 5,75 a 6 % sa vypúšťa. Samotné sadzby odvodov sociálneho poistenia sa v tejto súvislosti nemenia, iba pomer prerozdelenia medzi prvý a druhý pilier.

Dorovnávacia daň

Na svojom zasadaní dňa 8. decembra 2023 parlament taktiež schválil zákon o dorovnávacej dani na zabezpečenie minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín s účinnosťou od 31. decembra 2023. Konečné znenie zákona reflektuje viaceré pripomienky, ktoré boli k zákonu vznesené. Medzi najzásadnejšie patria predĺženie doby na podanie daňového priznania k dorovnávacej dani a podanie oznámenia s informáciami na určenie dorovnávacej dane na 15 mesiacov od skončenia zdaňovacieho obdobia, spresnenie začatia platnosti zákona na zdaňovacie obdobia začínajúce sa po 31. decembri 2023, možnosť výpočtu oprávneného príjmu alebo oprávnenej straty zo zisku alebo straty vykázaného v individuálnej účtovnej závierke podľa slovenského zákona o účtovníctve a iné. Viac sme vás o návrhu tohto zákona, ktorý je transpozíciou smernice Rady (EÚ) 2022/2523 z 14. decembra 2022 o zabezpečení minimálnej úrovne zdanenia nadnárodných skupín podnikov a veľkých vnútroštátnych skupín, informovali v našom jesennom prehľade kľúčových legislatívnych a daňových noviniek zverejnenom 4. októbra 2023.

Osobitný odvod z podnikania v regulovaných odvetviach

Národná rada Slovenskej republiky schválila na svojom zasadaní dňa 19. 12. 2023  novelu zákona o osobitnom odvode z podnikania v regulovaných odvetviach. Okrem iného novela rozširuje od 1. januára 2024 rozsah regulovaných osôb o regulované subjekty, ktoré realizujú svoju činnosť na území SR v oblasti vykonávanej na základe povolenia vydaného alebo udeleného zo strany NBS podľa osobitných predpisov (napr. banky a subjekty kolektívneho investovania). Zároveň zavádza vyššiu sadzbu mesačného odvodu pre banky vo výške 0,025, ktorá bude postupne každoročne klesať do 31. 12. 2027, pričom po tomto dátume bude výška mesačného odvodu pre všetky regulované subjekty rovnaká, t. j. 0,00363.

Ostatné zmeny

Ostatné opatrenia zo schváleného zákona „Lex Konsolidácia“:

  • Solidárny príspevok z činností v odvetviach ropy, zemného plynu, uhlia a rafinérií sa bude platiť aj v r. 2024
  • Štátny sviatok 1. september už nebude dňom pracovného pokoja (od 2024)
  • Ruší sa zvýhodnenie pre rodinné stavebné sporenie
  • Príspevok zo štátneho rozpočtu pre verejnoprávne médiá sa znižuje z 0,17 % na 0,12 % HDP
  • Dochádza k zvýšeniu vybraných správnych poplatkov

 

Zdroj:
PwC

Ministerstvo financií SR zverejnilo návrh novely zákona o DPH

Vážení klienti a partneri,

Ministerstvo financií SR zverejnilo návrh novely zákona o DPH na pripomienkovanie. Najvýznamnejšie zmeny sa týkajú režimu DPH pri finančnom leasingu zavedenia prenosu daňovej povinnosti pri dovoze. Nižšie sa môžete dočítať aj o ďalších navrhovaných zmenách v oblasti DPH. Zmeny majú nadobudnúť účinnosť od 1. júla 2024 s výnimkou ustanovení týkajúcich sa malých podnikov, kde sa navrhuje účinnosť až 1. januára 2025. Dôležité je spomenúť aj to, že Európska komisia plánuje zaviesť uhlíkové clo, ktoré bude mať spočiatku vplyv na výrobky s vysokou uhlíkovou náročnosťou dovážané z krajín mimo EÚ. 

 

Dear Clients and Partners,

The Slovak Ministry of Finance has published a draft amendment to the Slovak VAT Act for comments. The most significant changes are related to the VAT treatment of financial leasing and the introduction of a reverse-charge on imports. Below, you can read about other proposed changes in the VAT area. The changes are set to take effect from 1 July 2024, except for the provisions related to small enterprises, which are proposed to take effect as of 1 January 2025. It is also worth mentioning that the EU Commission intends to introduce a carbon duty, which will initially affect carbon-intensive products imported from non-EU countries.

 

SLOVAK VERSION

Podmienky registrácie pre DPH
 

Tuzemská zdaniteľná osoba sa stane registrovaným platiteľom DPH po dosiahnutí obratu, ktorá sa zvýši na 50.000 EUR a bude sa počítať za daný kalendárny rok (a nie za predchádzajúcich 12 po sebe nasledujúcich mesiacov). Platitelia dane budú povinní zaregistrovať sa do 5 dní odo dňa, kedy im táto povinnosť vznikla. Daňový úrad následne vydá rozhodnutie o registrácii do 10 dní a bude povinný potvrdiť registráciu platiteľa DPH so všetkými právnymi účinkami ex tunc (t.j. odo dňa vzniku registrácie). Podmienky dobrovoľnej registrácie zostávajú nezmenené.

Zahraničná zdaniteľná osoba (bez sídla alebo prevádzkarne v SR) sa stane platiteľom DPH uskutočnením zdaniteľnej činnosti, ktorá je predmetom DPH v SR, s výnimkou niektorých dodávok stanovených zákonom. Povinnosť registrovať sa pre DPH vzniká bezodkladne odo dňa, kedy sa táto zahraničná osoba stala platiteľom DPH. Daňový úrad bude povinný zaregistrovať zahraničnú osobu a prideliť jej identifikačné číslo pre DPH bezodkladne hneď po prijatí žiadosti.

V súčasnosti platí, že ak zdaniteľná osoba požiada o oneskorenú registráciu pre DPH, je povinná podať osobitné daňové priznanie k DPH, v ktorom uvedie všetky transakcie za celé obdobie, kedy mala byť platiteľom DPH. Nové pravidlá však stanovujú povinnosť podávať mesačné daňové priznania k DPH a kontrolné výkazy za toto obdobie. Tieto zmeny zvýšia administratívnu záťaž a za oneskorenú registráciu k DPH sa budú ukladať aj vyššie pokuty.

Reverse-charge pri dovoze
 

V súčasnosti DPH pri dovoze vyberá colný úrad. Navrhuje sa však mechanizmus prenesenia daňovej povinnosti na dovážaný tovar za nasledovných podmienok: 

 
tovar sa prepúšťa do voľného obehu alebo sa povoľuje dočasné použitie s čiastočným oslobodením od dovozného cla;
platiteľ DPH má sídlo v SR a v čase vzniku daňovej povinnosti pri dovoze má platné IČ DPH;
platiteľ DPH má status schváleného hospodárskeho subjektu (z ang. Advanced Economic Operator – AEO), a to typ AEOC s povolením pre zjednodušené colné postupy alebo kombinované povolenie AEOF;
tovar je použitý na ekonomickú činnosť.
 

Nové pravidlá prinesú výhodu pre cash flow, ak si zdaniteľná osoba dovoznú DPH v tom istom období aj odpočíta.

Finančný leasing ako dodanie tovaru
 
Navrhovaná novela zákona o DPH predstavuje implementáciu rozsudkov ESD v oblasti finančného leasingu. V prípade jej schválenia nastane zásadná zmena režimu DPH pri poskytovaní finančného leasingu. Odovzdanie predmetu leasingu na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy bude považované za dodanie tovaru, ak využitie opcie kúpy predstavuje jedinú ekonomicky racionálnu voľbu pre nájomcu. DPH nebude odvádzaná v závislosti od dohodnutých platieb počas doby prenájmu, ale v celom rozsahu na začiatku nájmu. Pre viac informácií si pozrite Mailing z augusta 2023. 

Ďalšie navrhované zmeny v oblasti DPH
 
 
Odpočet DPH z intra-komunitárneho nadobudnutia bez faktúry: Zdaniteľná osoba, ktorá nadobudne tovar z iného členského štátu EÚ, má právo na odpočet DPH na vstupe (a to v tom období, v ktorom vznikne daňová povinnosť), aj keď nemá faktúru od dodávateľa. V tomto prípade bude musieť zdaniteľná osoba preukázať právo na odpočet na základe iných relevantných dokladov, ktoré preukazujú nadobudnutie tovaru a výšku daňovej povinnosti, ktorú má vykázať.
Malé podniky: Implementácia osobitnej úpravy pre malé podniky s nízkym obratom. Cieľom tejto úpravy je zjednodušiť administratívne zaťaženie pre malé podniky (registrácia a uplatňovanie DPH až po prekročení určitého obratu) a zabezpečiť tým rovnaké zaobchádzanie s domácimi aj zahraničnými subjektami.
Zníženie limitu pri vystavovaní zjednodušených faktúr: V súčasnosti je možné vystaviť zjednodušenú faktúru za dodanie tovaru alebo služby v hodnote do výšky 1.000 EUR (bez DPH). Návrh novely zákona navrhuje túto hranicu znížiť na 400 EUR (bez DPH). Cieľom je boj proti daňovým únikom a zosúladenie s pravidlami EÚ.
Úprava miesta dodania služieb týkajúcich sa virtuálnych podujatí: Navrhujú sa zmeniť a doplniť pravidlá upravujúce miesto dodania služieb týkajúcich sa virtuálnych podujatí a zosúladiť ich s vývojom obchodnej praxe v digitálnom veku. V prípade virtuálneho podujatia (napr. poskytnutie práva zúčastniť sa na vzdelávacom podujatí online) poskytovaného pre zdaniteľnú osobu sa miesto dodania určí podľa základného pravidla pre B2B služby.
Zmeny sadzieb DPH: Ministerstvo financií SR navrhlo zvýšenie základnej sadzby DPH z 20 % na 22 %. Navrhuje sa tiež zrušiť väčšina znížených sadzieb DPH (napr. na potraviny, rekreáciu, šport, tlač, ubytovacie služby a pod.) Tento návrh však ešte neschválil novozvolený parlament a bude sa ním zaoberať neskôr v tomto roku.
 

Uhlíkové clo (Carbon Border Adjustment Mechanism CBAM)
 

Nové pravidlá budú mať vplyv na tovary a služby s vysokou uhlíkovou náročnosťou dovážané z tretích krajín. Ide konkrétne o tovary v odvetviach cementu, elektriny, hnojív, hliníka, železa, ocele a vodíka. Po zavedení CBAM plánuje Európska komisia do roku 2030 rozšíriť rozsah na všetky odvetvia, na ktoré sa vzťahuje obchodovanie s emisiami v EÚ.

Počas prechodnej fázy (1. október 2023 až 31. december 2025) sa na dotknuté spoločnosti vzťahuje len povinnosť podávať správy. Dovozcovia z EÚ sú povinní vypracovať štvrťročnú správu CBAM s informáciami o dovezenom množstve tovaru, ako aj o všetkých uhlíkových daniach skutočne zaplatených v krajinách výroby. Od 1. januára 2026 budú môcť tovar podliehajúci CBAM dovážať len registrované spoločnosti. Colné orgány budú povinné monitorovať tento pohyb tovarov CBAM a odmietnuť dovoz, ak ho uskutočnia neregistrované spoločnosti.
Dovozcovia, na ktorých sa bude registrácia vzťahovať, sa môžu registrovať od 1. januára 2025.

ENGLISH VERSION

Registration requirements
 

Domestic taxpayer will become a registered VAT-payer after reaching the turnover threshold, which shall be increased to EUR 50,000 and will be calculated on a calendar year basis instead of a 12 month period. Taxpayers will be required to register for VAT within 5 days following the day, on which the reason for registration arises. The tax authority shall issue a decision on the VAT registration within 10 days and will be obliged to confirm the registration ex tunc (i.e., from the day on which the reason for the registration arose). The conditions of voluntary VAT registration shall remain unchanged.

Foreign taxpayer (without any registered office or fixed establishment in Slovakia) will become a registered VAT-payer by conducting a taxable transaction, which is subject to VAT in Slovakia, except for certain transactions as prescribed by law. Taxpayers will be required to register for VAT for purposes without delay from the day, on which the foreign person became a VAT-payer. The tax authority will be obliged to register and to assign a VAT number immediately after receiving the application.

If a taxable person currently applies for late VAT registration, he is required to submit a special VAT return including all transactions for the entire period, for which the person should have been a VAT-payer. New rules introduce the requirement to submit monthly VAT returns and Control Statements for this period. The proposed change will increase the administrative burden, and higher penalties for late VAT registration will be imposed. 

Reverse-charge on imports
 

Currently, import VAT is generally levied by the customs authority. A reverse-charge mechanism has been proposed for imported goods in the following circumstances:

 
goods are released into free circulation, or temporary admission with partial relief from import duty is allowed,
the VAT-payer is established in Slovakia and has a valid VAT number when the import VAT liability arises,
the VAT-payer has been granted an Advanced Economic Operator (AEO) license, i.e., AEOC type for simplified customs proceedings or a combined AEOF license, and
goods will be used for business activities.
 

The new rules will bring a cash flow advantage as the VAT-payer will be able to deduct the import VAT in the same period.

Financial leasing as a supply of goods
 
The proposed amendment to the VAT Act contains the implementation of the CJEU judgments in relation to financial leasing. If approved, it would result in a fundamental change in the VAT treatment of financial leasing activities. The transfer of a leased item under a lease agreement with a right of purchase shall be considered a supply of goods if the exercise of the purchase option represents the only economically rational choice for the lessee. VAT will not be payable in respect of the agreed payments during the lease period, but in its entirety at the beginning of the lease. For more information, please refer to our Mailing from August 2023.

Other proposed VAT changes
 
 
VAT deduction from IC acquisitions without invoice: Taxpayer acquiring goods from another EU Member State will be entitled to deduct input VAT (in the period when the VAT becomes chargeable) even if it has no invoice from the supplier. In this case, the taxpayer is required to prove the right of deduction based on other relevant documents that show the acquisition of goods and the amount of VAT liability to be reported.
Small enterprises: Special scheme for small enterprises with low turnover shall be implemented. The scheme aims on simplification of the VAT compliance for small enterprises (registration and charging VAT only after exceeding a certain turnover) and shall ensure equal treatment of domestic and foreign entities.
Cut of the threshold for issuing simplified invoices: Currently, a simplified invoice can be issued for supplies of goods or services up to EUR 1,000 (without VAT). The draft amendment proposes to reduce this threshold to EUR 400 (without VAT). The aim is combating tax evasion and harmonization with the EU rules.
Revision of the place of supply of services for virtual events: It is proposed to amend the rules on the place of supply of services related to virtual events, aligning them with evolving business practices in the digital age. In the case of a virtual event (e.g., granting the right to participate in an online educational event) provided for a taxable person, the place of supply will be determined according to the basic B2B rule.
Considered changes in the VAT rate: The Slovak Ministry of Finance has proposed an increase in the standard VAT rate from 20 % to 22 %. It has been also proposed to abolish most reduced VAT rates (e.g., on food, recreation, sport, printed publications, accommodation services, etc.). However, the proposal does not yet have the approval of the newly elected parliament and will be considered later this year.
 

Carbon duty (Carbon Border Adjustment Mechanism CBAM)
 

The new rules will initially affect carbon-intensive goods imported from non-EU countries, namely specified goods in the cement, electricity, fertilisers, aluminium, iron, steel and hydrogen sectors. After implementation of the CBAM, the EU Commission plans to extend the scope of application to all sectors subject to EU emissions trading by 2030.

During the transitional phase (from 1 October 2023 to 31 December 2025), affected companies are subject only to a reporting obligation. EU importers are obliged to prepare a quarterly CBAM report with information on the imported quantity of CBAM goods as well as any carbon taxes effectively paid in the country of production. Starting from 1 January 2026, only registered declarants will be allowed to import CBAM goods. Customs authorities will be required to monitor the movement of CBAM goods and to deny import if undertaken by non-registered declarants. Importers who will be subject to this registration may apply for authorization from 1 January 2025.

Stretnutie ZAP SR s ministrom životného prostredia ohľadom odpadov, udržateľnosti, EIA a iných

Prezident Zväzu automobilového priemyslu SR Alexander Matušek a výkonný viceprezident Pavol Prepiak sa v utorok 21. novembra na pôde Ministerstva životného prostredia Slovenskej republiky stretli s novým ministrom Tomášom Tarabom a jeho tímom.

Cieľom stretnutia bolo nadviazať úzku spoluprácu s rezortom, ktorý je pre dlhodobé a udržateľné fungovanie automobilového priemyslu na Slovensku kľúčový.

Spoločne aj so zástupcami Zväzu odpadového priemyslu reprezentovaného prezidentom Jánom Chovancom načrtli viaceré oblasti pre budúcu spoluprácu. Diskusia bola vedená najmä v témach posudzovania vplyvov na životné prostredie (EIA), nakladania s odpadmi a dostatku kapacít na ich zhodnocovanie ako aj možné budovanie nových kapacít pre spracovanie obyčajných a nebezpečných odpadov.

V ďalšej časti diskusie sa účastníci stretnutia venovali spolupráci pre podporu udržateľnosti priemyselnej výroby na Slovensku a s tým súvisiacimi krokmi napríklad na znižovanie emisií alebo cenovo dostupnej energie pre priemysle.

V tejto súvislosti zástupcovia ZAP SR ocenili záväzok, ktorý si vláda uložila v programovom vyhlásení vlády, poskytnúť podporu vo výške 20 % z environmentálneho fondu a Modernizačného fondu na podporu zvyšovania energetickej efektívnosti a na podporu realizácie dekarbonizačných investícií pre priemyselné podniky a ostatných zamestnávateľov.

Dôležitou témou bolo vydávanie povolení EIA alebo IPKZ, ktorých vydanie trvá mimoriadne dlhú dobu čo v porovnaní s ostatnými krajinami v EÚ znevýhodňuje Slovensko ako štát, s reálnym záujmom o rozvoj investícií. Navrhované riešenia odprezentované zo strany p. ministra načrtli optimistický vývoj v tejto oblasti. 

Na záver sa zástupcovia ZAP SR a MŽP SR zhodli na potrebe úzkej spolupráce a pravidelnej výmeny informácií s cieľom podporiť udržateľný a konkurencieschopný priemysel na Slovensku. Pán minister a jeho tím boli pozvaní na návštevu do prevádzok členských spoločností ZAP SR s cieľom priblížiť proces výroby spolu s dosiahnutou environmentálnou úrovňou tak pri produkcii vozidiel ako aj stoviek komponentov u subdodávateľov.

Adventný seminár: Aké daňové zmeny nám priniesol Mikuláš?

pozývame vás na  tradičný Adventný seminár: Aké daňové zmeny nám priniesol Mikuláš?, ktorý organizuje BMB partners v spolupráci so Slovensko-nemeckou obchodnou a priemyselnou komorou (AHK) a Slovensko-rakúskou obchodnou komorou (SOHK), kde odborníci budú informovať o najnovších zmenách v daňovej legislatíve.

Kedy: 7.12.2023 od 9:00 hod

Kde: Pálffyho palác, Zámocká 47, Bratislava

Program:

9:00 – 9:30 Registrácia účastníkov a občerstvenie

9:30 – 12:00 Prednášky

Uvítanie: Renáta Bláhová

Slané a sladké od finančnej správy

  • TAXparency® report
  • Novela zákona o DPH
  • Dorovnávacia daň

Darčeky rozbalené už pred Vianocami

  • Oslobodenia a zmeny u fyzických osôb 
  • Zmeny v transferovom oceňovaní 
  • Informácia k preukazovaniu konečného príjemcu príjmu

Vianočná nádielka od EÚ

  • Zákon o premenách spoločností
  • ESG report

Vianočný punč na záver

Prednášať budú odborníci a daňoví poradcovia BMB Partners:

  • Renáta Bláhová
  • Judita Kuchtová
  • Katarína Hoppe
  • Eva Kusá
  • Petra Packová
  • Eliška Macků

Jazyk: slovenský s tlmočením do nemeckého jazyka

Ďalšie informácie nájdete tu.

Odporúčame Vám registráciu u obchodnej komory AHK alebo SOHK, ktorej je Vaša spoločnosť členom. Ak ste našim klientom a nie ste členom ani jednej z uvedených komôr, uveďte prosím túto informáciu pri registrácii, Vaša účasť na webinári bude bez poplatku.

Návrh Smernice EÚ pre transferové oceňovanie

Prvý krok k zjednoteniu pravidiel transferového oceňovania v rámci Európskej únie

12. septembra 2023 zverejnila Európska komisia návrh smernice o pravidlách transferového oceňovania v EÚ (ďalej ako „TP smernica“). Ak sa na jej znení jednomyseľne zhodnú a schvália ju  všetky členské štáty, navrhované zmeny TP smernice by boli jednotlivé členské štáty povinné implementovať s účinnosťou od 1. januára 2026.

Návrh TP smernice sa usiluje zjednotiť najdôležitejšie pravidlá transferového oceňovania a vytvoriť spoločné záväzné pravidlá transferového oceňovania v rámci EÚ, ktoré budú v súlade s rámcom Smernice OECD o transferovom oceňovaní.

Toto sú najdôležitejšie zmeny, ktoré návrh TP smernice obsahuje:

  • Zavedenie spoločnej definície závislých osôb (hranice 25 %) s cieľom zosúladiť pravidlá členských krajín uplatňujúcich iné kritériá (zvyčajne 50 %) s pravidlami, ktoré platia vo väčšine členských krajín vrátane Slovenska.
  • Určenie intervalu nezávislého vzťahu len na základe medzikvartilového rozpätia namiesto doterajšej možnosti používať aj iné štatistické rozpätia (napr. percentil). Tento krok tak zamedzí používaniu iných štatistických metód, ktoré pripúšťa Smernica OECD o transferovom oceňovaní.
  • Ak výsledky kontrolovanej transakcie padnú mimo intervalu nezávislého vzťahu, vykoná správca dane úpravu na strednú hodnotu intervalu (medián), pokiaľ daňovník nedoloží, že iný bod v intervale vhodnejšie odzrkadľuje cenu medzi nezávislými osobami. Týmto dôjde k zosúladeniu s prístupom, ktorý sa na Slovensku uplatňuje už od roku 2023.
  • Prijatie najnovšej verzie Smernice OECD o transferovom oceňovaní ako oficiálneho výkladu pravidiel transferového oceňovania, čo by mohlo otvoriť priestor na riešenie sporov týkajúcich sa transferového oceňovania na Európskom súdnom dvore a priniesť tak záväzné interpretácie a výklad pravidiel v oblasti transferového oceňovania.
  • Zavedenie „zrýchleného“ postupu (do 180 dní) na schválenie korešpondujúcej úpravy v transferovom oceňovaní bez toho, aby bolo potrebné iniciovať procedúru vzájomných dohôd (angl. Mutual Agreement Procedure, MAP). Kľúčovou podmienkou na umožnenie korešpondujúcej úpravy by však stále bolo, aby členský štát, ktorý by mal korešpondujúcu úpravu smerom nadol povoliť, súhlasil s tým, že primárna úprava bola v súlade s princípom nezávislého vzťahu, čo je zvyčajne prekážkou aj v súčasných korešpondujúcich úpravách.
  • Zavedenie podmienok, za ktorých môže sám daňovník uskutočniť kompenzačnú (koncoročnú) úpravu transferových cien, t. j. úpravu iniciovanú daňovníkom v prípade, že je potrebné transferové ceny za daný rok upraviť, aby sa dosiahol súlad s princípom nezávislého vzťahu.
    Podmienky takejto úpravy by boli nasledovné:
    • ešte pred zaúčtovaním transakcií bolo vynaložené primerané úsilie na dosiahnutie súladu ceny s princípom nezávislého vzťahu,
    • koncoročná úprava sa robí symetricky u všetkých zúčastnených strán, t. j. účtuje sa u všetkých protistrán,
    • po celý čas sa konzistentne uplatňuje ten istý prístup,
    • koncoročná úprava sa vykonáva ešte pred podaním priznania k dani z príjmov právnických osôb a
    • daňovník disponuje vysvetlením, prečo sa prognózy uplatňované počas roka nezhodujú so skutočnými výsledkami na konci roka.
  • Zavedenie možnosti vykonať v druhom štáte úpravu transferových cien smerom nadol, a to aj vtedy, keď nevznikla primárna úprava (napr. dodatočný výmer dane v prvom štáte), ak sú splnené nasledujúce podmienky:
    • úprava smerom nadol je v súlade s princípom nezávislého vzťahu, čo sa týka podstaty, ako aj sumy,
    • suma rovnajúca sa úprave smerom nadol vedie k dvojitému zdaneniu (je zahrnutá a zdanená v oboch členských štátoch),
    • členský štát, ktorý bol požiadaný o vykonanie úpravy smerom nadol, oznámil druhému členskému štátu svoj zámer vykonať úpravu smerom nadol a poskytol dokumentáciu potrebnú na vyhodnotenie súladu úpravy s princípom nezávislého vzťahu.

V TP smernici sa tiež uvádza, že Európska komisia bude splnomocnená po platnosti TP smernice vypracovať a prijať spoločný vzor dokumentácie k transferovému oceňovaniu a definovať, ktorí daňovníci budú musieť pripravovať dokumentáciu podľa tohto vzoru a ktoré obdobia bude musieť táto dokumentácia pokrývať. Cieľom je výhľadovo znížiť administratívne zaťaženie v EÚ.

TP smernica navyše dáva Európskej rade do budúcna možnosť zriadiť tzv. bezpečné prístavy (angl. safe harbours), ktoré daňovníkom poskytnú jasný obraz o tom, čo by mali daňové úrady v EÚ považovať za prijateľné v špecifických transakciách, akými sú napr. (a) prevody dlhodobého nehmotného majetku, (b) poskytovanie služieb medzi závislými osobami, (c) dohody o príspevkoch na náklady, (d) reštrukturalizácie podnikov, (e) finančné transakcie či (f) obchodné záležitosti medzi ústredím a jeho stálymi prevádzkarňami. Hoci vyššie uvedená iniciatíva by mohla zvýšiť úroveň istoty v špecifických transakciách medzi závislými osobami v rámci EÚ, môže tiež vytvárať rozdiely v transakciách medzi závislými osobami mimo EÚ, ktoré nebudú zosúladené so zásadami EÚ.

Vyššie uvedené dva návrhy na zjednotenie pravidiel prípravy transferovej dokumentácie a vytvárania bezpečných prístavov v EÚ prinášajú skôr víziu budúcich harmonizačných zmien, než aby v súčasnom návrhu TP smernice ustanovovali v tomto smere konkrétne pravidlá či uvádzali konkrétne podrobnosti.

O ďalšom vývoji a zmenách v TP smernici, ktoré sa dajú očakávať vzhľadom na požiadavku dosiahnutia jednohlasnej zhody členských štátov, vás budeme priebežne informovať.

Ak by ste sa chceli porozprávať o tom, ako by navrhované zmeny mohli ovplyvniť vaše podnikanie, obráťte sa, prosím, na niektorého z našich nižšie uvedených odborníkov na transferové oceňovanie, ktorí vám radi poskytnú podrobnejšie informácie.

Zdroj:
PwC

Stretnutie na FR SR k elektronickému systému colnej evidencie (NCTS-P5)

V stredu, 8.11. sa uskutočnilo stretnutie zástupcov ZAP SR na Finančnom riaditeľstve SR na úrovni predsedu komisie pre finančnú legislatívu ZAP SR, členov ZAP SR a riaditeľky Colného odboru p. Lýdie Valacsaiovej a jej zástupcu, p. Martina Svrčeka.

Stretnutie bolo vyvolané zo strany Zväzu automobilového priemyslu SR k termínu spustenia piatej fázy elektronického systému colnej evidencie NCTS (vývoz – tranzit), ktorá mala byť podľa pôvodného plánu spustená do ostrej prevádzky 1. decembra 2023. Tento termín nebude dodržaný, pričom najskorší možný termín spustenia NCTS fáza 5 do ostrej prevádzky je 1.1.2024. Vzhľadom na vysoký požadovaný štandard testovania systému pred jeho plným nasadením je však možné predpokladať skutočný termín spustenia začiatkom druhého kvartálu roku 2024. Pred týmto termínom bude FR SR prostredníctvom ZAP SR informovať o termínoch školení na nový systém.

Na stretnutí sme sa ďalej zaoberali funkcionalitami a user experience s portálom pre obchodníkov, tzn. trading portálom a tiež sme vyslovili záujem o spoluprácu pri pripravovaných budúcich projektoch, na ktorých by sme radi poskytli naše praktické skúsenosti v rámci prizvania zástupcov ZAP SR do pracovných skupín

Ďalšou témou bol CBAM, tzv. uhlíkové clo, ktorého testovacia fáza je spustená už od začiatku októbra 2023. Povinné zapojenie sa relevantných subjektov je do 31.1.2024. Viac informácií k téme by malo v nasledujúcich týždňoch poskytnúť MŽP SR.

Čo je to CBAM alebo uhlíkové clo?

V júli 2021 prijala Európska komisia návrh nariadenia na zavedenie mechanizmu uhlíkového vyrovnania na hraniciach, anglicky Carbon Border Adjustment Mechanism (CBAM). Podstatou CBAM je výber tzv. uhlíkového cla z dovozu surovín a výrobkov, ktorých výroba je spojená s emisiou veľkého množstva skleníkových plynov. Dovozcovia budú musieť na základe emisií obsiahnutých v dovezenom tovare nakupovať tzv. CBAM certifikáty, ktorých cena bude odvodená od ceny európskych emisných kvót.

Koho sa CBAM týka?

CBAM sa týka dovozcov nasledujúcich komodít a produktov z tretích krajín: železa a ocele, hliníka, cementu, elektrickej energie, vodíka, hnojív, niektorých prekurzorov (aktívne katódové materiály) a obmedzene aj nadväzujúcich výrobkov (napr. skrutky a skrutky).

Kedy a ako začne fungovať?

Nariadenie o CBAM už bolo schválené Európskou komisiou aj parlamentom a jeho účinnosť je aktuálne navrhnutá od 1. októbra 2023, kedy začne tzv. prechodné obdobie. Počas neho budú mať dovozcovia tovaru povinnosť iba informovať o emisiách obsiahnutých v dovezenom tovare – CBAM nebude spojené s platobnou povinnosťou. Prechodné obdobie bude trvať do 31. decembra 2025. Od 1. januára 2026 bude nutné sa pri dovoze vybraného tovaru (pozri ďalej) registrovať u CBAM autority a ako schválený deklarant podávať ročné hlásenia a platiť za emisie obsiahnuté v dovezenom tovare.

Kto bude za správu a výber CBAM zodpovedať?

Centrálny správny orgán CBAM (jednotný pre celú EÚ, zatiaľ nebol ustanovený) a colné správy jednotlivých krajín EÚ.

Ako sa emisie obsiahnuté v dovezenom tovare spočítajú?

Obsiahnuté emisie sa spočítajú pomocou metód daných nariadením a na základe informácií o skutočných emisiách vznikajúcich pri výrobe, ktoré poskytne dovážajúcim spoločnostiam priamo výrobca tovaru z tretej krajiny. K dispozícii budú aj štandardné hodnoty emisií, ktoré na základe údajov výrobných zariadení s najhoršími výsledkami stanoví sama Európska komisia.

V akej podobe budú informácie odovzdávané?

  • Správa CBAM: Štvrťročný výkaz podávaný v prechodnom období – vždy do konca nasledujúceho mesiaca po konci štvrťroka.

Obsahuje informácie o:

  • celkovom množstve dovezeného tovaru v tonách alebo megawatthodinách (elektrina)
  • celkových skutočne obsiahnutých emisiách v tonách emisií CO₂ na tonu/megawatthodinu
  • celkových skutočne obsiahnutých nepriamych emisiách v tonách emisií CO₂ na tonu (neplatí pre elektrinu)
  • cene uhlíka uhradenej v krajine pôvodu tovaru
  • Prehlásenie CBAM: Roční výkaz podávaný od roku 2026 – vždy k 31. květnu následujícího roku.

Obsahuje informácie o:

  • celkovom množstve dovezeného tovaru v tunách alebo megawatthodinách
  • obsah zahrnutých emisií v tunách emisií CO₂ na tunu/megawatthodinu
  • celkovom počte odevzdávaných CBAM certifikátů dle celkového počtu zahrnutých emisií podľa prípadného zníženia o cenu uhlíku zaplatenej v zemi původu

 

 

Zdroj:
PWC
{title}