Prehľad zmien z oblasti Medzinárodných daní za druhý kvartál 2023

Prehľad zmien z oblasti Medzinárodných daní za druhý kvartál 2023 sa venuje aktuálnym témam s ohľadom na medzinárodné zdaňovanie.



 −             Tax liability due to invoicing to non-taxable persons (Sec 11 Para 12 Austrian VAT Act)

 −             Based on ECJ decision C-378/21 P-GmbH, a taxable person does not owe an incorrectly invoiced VAT amount in case the invoice was issued exclusively to non-taxable persons, who are not entitled to deduct input VAT.

−             The prerequisite for the waiver of the tax liability is that there is no threat to VAT revenue (AbgÄG 2023).

 −             No extinction of the VAT liability (Sec 26 Para 1 Austrian VAT Act)

 −             The extinction of the customs debt for goods unlawfully imported into the customs territory of the EU according to Art 124 (1) e Regulation No 952/2013 does not result in the extinction of the (import) VAT debt (AbgÄG 2023).



 −             Input VAT deduction for travel costs (Sec 13 Para 3 Austrian VAT Act)

 −             Foreign taxable persons, who are not subject to domestic income taxation, cannot claim the flat-rate input VAT deduction of travel costs paid to their employees.

−             The input VAT deduction for travel costs may only be exercised based on invoices actually received (Federal Tax Court, 10.1.2023, RV/2100615/2022).

 −             Invoice adjustment despite limitation of assessment (Sec 11 Para 12 and Sec 16 Para 1 Austrian VAT Act)

 −             The correction of an erroneously issued invoice (for which VAT is due to invoicing) can even be made if the limitation period for assessment has already expired.

−             This is because the original tax assessment remains unaffected due to the ex-nunc effect of the invoice correction (which is possible for an unlimited period of time) according to Sec 16 Para 1 Austrian VAT Act (Supreme Administrative Court, 15.12.2022, Ro 2019/13/0034).




 −             Definition of immovable property

 −             A removable construction may be deemed as immovable property for VAT purposes when significant efforts, qualified personal with special profession skills or significant time and financial resources are needed for the removal of the construction (Written statement of the Directorate of the Central Department of the National Revenue Agency Nr. 26-В-126/ 23.3.2023,




−             As of 1 April 2023 

−             Extension of the reduced VAT rate of 5 % for certain suppliers of gas and heating until 31 March 2024 (c.f. VAT Newsletter first quarter 2023) (Amendments to the VAT Act published in Official Gazette 33/2023: 


Czech republic


−             As of 1 January 2024 (planned)

 −             Parliamentary print out no. 488 – Consolidation and austerity Package with following amendments affecting the VAT:

 −             Two reduced VAT rates (15 % and 10 %) are proposed to be merged into one single reduced VAT rate (12 %).

−             Certain goods and services are proposed to be moved from reduced VAT rate(s) to standard VAT rate.

−             Supply of books is proposed to be newly considered as a VAT exempt supply.

−             Limitation of the right to tax deduction for more valuable vehicles (more than CZK 2 Mio) (



−             As of 1 January 2023

−             Introduction of guidelines concerning tax obligations for taxable persons providing passenger transport services via mobile applications (e.g. UBER, BOLT, LIFTAGO) (

−             Introduction of guidelines concerning tax obligations for taxable persons providing accommodation services via internet platforms (e.g. Airbnb, booking) ( 



−             According to the decision of the Supreme Administrative Court (SAC) the limitation period for the assessment of output VAT and the limitation period for claiming input VAT deduction are different periods.

−             Actions, such as tax audits, which interrupt the period for the assessment of output VAT have no effect on the running of the period for claiming input VAT deductions. The period for claiming input VAT deductions shall be final and shall not be renewed or interrupted (Decision of Supreme Administrative Court 10 Afs 189/2021 – 40,




−             As of 23 May 2023 

−             The reduced tax rate of 5 % for “hop on hop off” passenger transports is only applicable to service providers which enable only electronic payment for their passengers ( 



 −             In case taxable persons purchase goods (irrespective of for business or private purposes) from other EU Member States, they must tax and declare the acquisition in the Recapitulative Statement (

 −             As of third quarter 2023 (planned)

 −             Introduction of an e-receipt system to reduce tax administration and to increase data awareness of the customer. The customer generates an e-receipt by scanning a QR code via an app, which is then automatically uploaded to the Receipt Store of the Tax authorities ( (E-nyugta pdf)).



 −             As of 1 July 2023

 −             Amendments to the SLIM VAT 3 package with further simplifications came into force

 −             Increase of the limit of the value of sales (from EUR 1.2 million to EUR 2 million) for the classification as a small taxpayer;

−             Removal of the requirement to hold an invoice for iC acquisitions of goods when deducting input VAT;

−             New rules for determining the exchange rate of correcting invoices issued in foreign currencies (



  −             No VAT liability arising on receipt of reservation fee

 −             A reservation fee that fulfills a compensation function for damage incurred is not subject to VAT (Individual ruling of 2 May 2023, ref. 0114-KDIP4-1.4012.157.2023.1.PS,



 −             No input and output VAT for goods/services acquired for use of staff

 −             According to the decision of the Supreme Administrative Court (SAC) a taxable person who purchases goods/services exclusively for the use of his staff acts as a private person.

−             Both the acquisition and supply of goods and services to employees without consideration are thus out of scope of VAT with no right to deduct input VAT (Judgment of the Supreme Administrative Court of 6 April 2022, ref. I FSK 239/20, 

−             Branch services to head office are provided between separate taxable persons 

−             Services provided by a branch in Poland to its head office in Ireland that is a member of a VAT group constitute services provided between two separate taxable persons (Judgement of the Voivodeship Administrative Court in Gliwice of 29 March 2023, ref. I SA/Gl 971/22,




 −             As of February 2023

 −             Further definition of the terms “amount of consideration (considered to be at market value)”, “independent supplier” and “similar goods/services” in the context of related party transactions have been published (c.f. VAT Newsletter Q1 2023) (“Official Gazette of the Republic of Serbia” No. 07/2023, dated 31 January 2023).




 −             As of 31 December 2023

 −             The transaction “sale and leaseback” will be treated as a provision of financial service from the lessor to the lessee, which falls under the tax exemption of Section 39 of the VAT Act. This will apply to contracts concluded after 31 December 2023 (

 −             As of 1 April 2023

 −             Amounts whose payment has a direct economic link to the supply of goods and services under a contractual agreed terms and conditions represent the supply of goods or services for remuneration, regardless of the description of such amounts as penalty, fee, refund, compensation, etc.  The same shall apply in the case of early cancellation of a contract on the basis of which there is or has been a repeated supply of goods or services (,





 −             As of 18 April 2023

 −             Amendments on Act on Tax Verification of Invoices were published:

 −             A taxable person has to hand over the issued invoice to its customer (and not only on his request).

−             The form of the invoice can be either in paper or in electronical form.

−             The prescribed fine for the customer who does not take over the invoice is set at EUR 40. For legal entities and sole proprietors who do not issue an invoice, fines range from EUR 1,500 to EUR 75,000, and for their responsible persons from EUR 800 to EUR 5,000 (

Fotogaléria NEWMATEC 2023

Potreba silnejšej interakcie a spolupráce v našom automobilovom regióne podnietila vznik myšlienky sústrediť široké spektrum odborníkov pôsobiacich v oblasti výroby automobilov a komponentov do jedného výnimočného podujatia. Konferencia NEWMATEC poskytuje príležitosť na aktívny networking, ktorému je vyhradená viac ako tretina programového času konferencie.

Polčas slovenskej elektromobility. Ako to dopadne?

Slovenské automobilky v roku 2022 podľa predbežných výsledkov vyrobili približne jeden milión automobilov, čo je v porovnaní s predošlým rokom mierny pokles o necelých 5 percent. V budúcom roku  bude podľa odhadov pokračovať oscilácia výroby na úrovni okolo jedného milióna automobilov. Pre zaujímavosť, pravdepodobne vo februári, opustí slovenské linky 16-miliónte vozidlo vyrobené na Slovensku po roku ´89.  V minulom roku sa v porovnaní s predchádzajúcim zvýšil počet registrácií nových automobilov o 3,12%, čo celkovo predstavuje 90 074 vozidiel.  Na výročnej tlačovej konferencii sa hovorilo aj o realizovaných aktivitách a  výzvach na najbližšie obdobie. Medzi tie patrí aj zelená transformácia krajiny, v zmysle plnenia záväzkov Európskej únie.

Výroba vozidiel

Slovensko aj naďalej zostáva svetovým lídrom vo výrobe vozidiel. V prepočte na 1 000 obyvateľov sa v roku 2022 podľa predbežných výsledkov vyrobilo 184 vozidiel. Podiel tržieb automobilovej výroby na tržbách celkovej priemyselnej výroby Slovenska dosiahol 50,3 percent. Automobilový priemysel sa podieľal na celkovom exporte krajiny viac ako 42 percentami. Počet zamestnancov v automobilovom priemysle zaznamenal nárast o viac ako desať tisíc zamestnancov, priama zamestnanosť dosiahla úroveň 176 tisíc pracovníkov, agregovaná 261 tisíc zamestnancov.  „Vzhľadom na bezprecedentné obdobie, ktoré máme za sebou, môžeme tieto výsledky považovať za mimoriadne uspokojivé, napriek náročným prekážkam zostáva slovenský automobilový priemysel stabilný,“ hovorí Alexander Matušek, prezident ZAP SR. „Za týmto úspechom do značnej miery stoja aktivity Zväzu automobilového priemyslu, aj vďaka ktorým sa nám spomenutú stabilitu podarilo dosiahnuť. Za najdôležitejšie úspechy považujem spustenie nástroja podpory v čase skrátenej práce – takzvaný Kurzabeit, alebo elimináciu viacerých administratívnych a nákladových záťaží, medzi ktoré patrí napríklad zastavenie tzv. e-faktúry.   Touto cestou by som rád vyzdvihol aj prácu ľudí v našich členských spoločnostiach, bez ktorých by sme sa takto pozitívnymi výsledkami chváliť nemohli.“

Hlavné aktivity roku 2022
K ďalším významným aktivitám ZAP SR v minulom roku patrili mnohé rokovania na úrovni najvyšších predstaviteľov vlády na tému podpory pri zvyšovaní cien energií, ktorá v minulom roku vyvolávala skôr negatívne emócie. Podobne rozpačito sa zo strany vládnych predstaviteľov vyvíjala aj ochota podporiť prechod slovenskej osobnej mobility na elektrickú. Medzi hlavné úspechy v tejto oblasti patrilo zachovanie „zelených“ tabuliek s evidenčným číslom pre nízko-emisné vozidlá a zmena princípu výpočtu registračných poplatkov, ktorý bude po vzore vyspelých európskych štátov pozitívne zohľadňovať najmä bezpečné a nízko-emisné vozidlá. Viaceré návrhy, vrátane priamej podpory pri kúpe nízko-emisného vozidla, alebo zníženia ceny za tzv. diaľničnú známku, zostávajú žiaľ stále nevypočuté. Naopak veľmi úspešné bolo pripomienkovanie Stratégie výskumu vývoja a inovácií SR. Realizácia tohto materiálu môže priniesť pre slovenskú vedu a výskum novú nádej. Uplynulý rok bol žiaľ poznamenaný aj prehlbujúcou sa krízou pri spracovaní priemyselných odpadov, ktoré len pre zaujímavosť tvoria až  80% všetkých odpadov na Slovensku (iba 20% odpadov pochádza z domácností). Predstavitelia Zväzu automobilového priemyslu na problém opakovanie poukazovali, aj napriek tomu sa Slovensko stále vzďaľuje od „zelenej cesty“. Dôvodom sú prakticky neexistujúce spracovateľské kapacity odpadu v našej krajine.


Výzvy na rok 2023

Medzi podstatné výzvy bude naďalej patriť pokračovanie v zelenej transformácii Slovenska, a to nie iba z pohľadu cestnej dopravy, ale aj výroby. Okrem toho bude celá európska ekonomika čeliť rizikám, medzi ktoré bude patriť neistota v oblasti cien a dostupnosti energií, pretrvávajúci nedostatok niektorých dielov, ale aj hroziaca kríza. „V tomto prostredí, bude dôležitejšie, ako kedykoľvek pred tým to, ako sa Slovensko k podpore priemyslu postaví. Automobilový priemysel je motorom slovenskej ekonomiky a jeho otras pocíti každý z nás. Okrem toho intenzívne plní štátnu pokladnicu, na to nesmieme zabúdať,“ upozorňuje Alexander Matušek. Významnou pomocou by bolo zníženie daňovo-odvodového zaťaženia niektorých príspevkov zamestnancom, napríklad na stravovanie, dopravu, ubytovanie, alebo na 13. a 14. platy. Takýto krok by znamenal viac reálnych peňazí pre ľudí. Tento návrh je dôležitý aj preto, lebo v roku 2023 bude naďalej pretrvávať komplikovaná situácia s dostatkom pracovnej sily. „Situácia s dostupnou pracovnou silou stále nie je optimálna. Budeme vyžadovať viaceré zmeny v oblasti migračnej politiky, ktoré nám pomôžu získať do našich výrob dostatok pracovníkov z tretích krajín. Za dôležité považujem zdôrazniť skutočnosť, že títo zamestnanci sú pre firmy výrazne drahší ako Slováci. Sú však jedinou možnosťou pre zabezpečenie plynulej výroby,“ komentoval situáciu Alexander Matušek. V roku 2023 nesmieme zabudnúť tiež na vzdelávanie novej generácie, ktoré musí reflektovať na prichádzajúcu zelenú transformáciu priemyslu, ale tiež celoživotné vzdelávanie. Je demografickým faktom, že populácia Slovenska starne, ľudia pracujú dlhšie a zamestnancov je potrebné neustále preškoľovať a rekvalifikovať. Podstatné však je, aby rekvalifikácie reflektovali verifikované potreby trhu práce.

Okrem už spomínaného naďalej pokračuje trend nedostatočnej podpory registrácií nízko-emisných vozidiel. To vyvoláva obavy, či Slovensko bude schopné splniť ciele, ktoré si spolu s ostatnými členskými štátmi EÚ stanovilo. Vďaka prostriedkom alokovaným v Pláne Obnovy a Odolnosti sa nám plán do roku 2025 môže podariť splniť. Avšak do roku 2030 budeme musieť absolútny počet nabíjacích staníc zvýšiť na štvornásobok súčasného stavu. Medzi veľké výzvy budúceho obdobia patrí aj štandardizácia legislatívneho procesu, nakoľko v uplynulých rokoch bol opakovanie a neoprávnene využívaný skrátený legislatívny proces, prípadne boli zákony predkladané cez poslancov priamo do parlamentu, bez možnosti diskusie či zapojenia odbornej verejnosti do procesu.

Registrácia vozidiel

V roku 2022 sme na Slovensku zaregistrovali  90 074 vozidiel, čo je medziročný nárast o 3,1%. V kategórii nových osobných vozidiel M 1 dosiahli registrácie počet 78 841 vozidiel, čím medziročne vzrástli o 4,15%. Nedarilo sa naopak ľahkým úžitkovým vozidlám, ktoré s medziročným poklesom o takmer 7% odzrkadľujú živnostenský a podnikateľský „apetít“ na Slovensku. Celkový počet vozidiel v kategórii N1 bol 7 679. Kategória nákladných vozidiel (N2 a N3) skončila medziročne s pozitívnym rastom o plus 10%, s celkovým počtom 3 160 vozidiel. Naopak, autobusy kategórie M2 a M3 skončili s prepadom o 25,5%, s celkovým počtom 394 vozidiel.  Segmenty kategórie M1 opätovne zaznamenali rast pri vozidlách SUV (+4,0%), pokles v segmente malých a kompaktných vozidiel (-4,3%). Registrácie osobných vozidiel pre právnické a fyzické osoby zaznamenali medziročný rast.

Trochu väčšiu dynamiku dosiahol záujem zo strany fyzických osôb. Pri individuálnom dovoze vozidiel M1 sa celkový počet znížil o 458 vozidiel, ale vozidlá staršie ako 5 rokov vzrástli o 3,1%, teda celkovo o 1 150. Tu je treba však upozorniť, že takéto vozidlá sú postupne vylučované z premávky vo významných európskych mestách a pribúdajú obmedzenia pre ich využívanie. Bez-emisné a nízko-emisné vozidlá, ktoré využívajú nabíjaciu infraštruktúru (BEV a PHEV) zaznamenali medziročný nárast o 0,8% (+675 vozidiel). S výsledkom v kategórii bez-emisných a nízko-emisných vozidiel vo výške 3,7% žiaľ patrí Slovensko na posledné priečky v EÚ. „V situácii, kde vláda SR ani príslušné rezortné ministerstvá neprejavili reálny záujem o podporu prechodu na nízko a bez-emisnú dopravu, vítame zmenu logiky pri registračných poplatkoch a ich napojenie na emisný štandard. Podmienky na Slovensku tak náš parlament nastavil bližšie k Európskym štandardom bez-emisných a nízko-emisných vozidiel, ku ktorým sa verbálne hlásia v Bruseli aj naši politici,“ uzavrel hodnotenie aktuálneho vývoja vozidlového parku na Slovensku Pavol Prepiak, výkonný viceprezident a predseda Divízie dovozcov automobilov ZAP SR.


Tlačová správa 17.01.2023 (PDF)

Zväz automobilového priemyslu Slovenskej republiky (ZAP SR) vznikol dňa 22. 6. 1993 v Bánovciach nad Bebravou. Je to dobrovoľné združenie právnických osôb (spoločností, podnikov, výrobných družstiev a ďalších právnych subjektov). Je členom európskej asociácie výrobcov automobilov ACEA. Momentálne zastupuje záujmy 201 právnych subjektov, ktoré pôsobia v oblastiach: výskum, vývoj, výroba a predaj automobilov, motocyklov alebo ich súčastí, dovoz motorových vozidiel, projekcia a výroba náradia pre automobilový priemysel a príprava odborníkov v rámci odvetvia automotive. Automobilový priemysel je ťahúňom nášho hospodárstva, generuje 12,0 percent hrubej produkcie Slovenska, svojimi aktivitami ovplyvňuje priamo aj nepriamo viac ako 245.000 pracovných miest a podieľa sa 42,9 percentami na celkovom exporte priemyslu SR.

EURACTIV: Dekarbonizácia slovenskej ekonomiky 2022

Portál EURACTIV Slovensko zorganizoval koncom minulého roka konferenciu s názvom Dekarbonizácia slovenskej ekonomiky 2022

Vojna na Ukrajine zmenila paradigmy európskej energetickej politiky. Členské štáty musia prekopať svoje plány na dosiahnutie uhlíkovej neutrality a zaobísť sa v nich bez ruských surovín. To vyžaduje pružnosť a rýchle rozhodnutia, ktoré by však nemali ísť na úkor zelených cieľov.

Plán REPowerEU má byť návodom pre európskej krajiny ako zvládnuť akútne problémy s výpadkami ruských energií a zároveň sa udržať na ceste k nulovým emisiám. Vojna v Európe, energetická kríza a zhoršujúce sa dôsledky zmeny klímy od vlád vyžadujú veľkú mieru flexibility a líderstva.

Piaty ročník konferencie portálu EURACTIV Slovensko preto odpovedal aj na tieto otázky:

– Ako skĺbiť ozelenenie slovenského a európskeho priemyslu so súčasnou energetickou krízou a rekordnými cenami energií?
– Ako pripraviť budovy, domy na Slovensku na budúce výzvy spojené s drahými energiami a nespomaliť tempo obnovy ani po minutí európskych peňazí?
– Ako v sektore cestnej dopravy zladiť snahu o dosiahnutie energetickej nezávislosti za prijateľnú cenu a znižovanie spotreby fosílnych palív?
– Ako môžu vlády, podniky a finančný sektor spolupracovať pri financovaní zelenej transformácie?